作為自行繁殖的消耗性生物資核算，成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應分攤的間接費用。     新增小牛的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等。   生產性生物資產在達到預定生產經營目的之前發(fā)生的必要支出在“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”科目歸集，未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時,按其賬面余額,借記“生產性生物資產——成熟生產性生物資產”科目,貸記“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”科目,未成熟生產性生物資產已計提減值準備的,還應同時結轉已計提的減值準備。      “生產性生物資產累計折舊”科目核算成母牛的累計折舊。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產準則規(guī)定不計提折舊。       舉例說明：   例：某小企業(yè)牧場共飼養(yǎng)奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2007年1月牛奶總產量為170300千克，繁殖小牛犢19頭（市場價300元）。未成熟牛本月發(fā)生飼料費32123.91（其中玉米費16092.09元，精飼料14751.03元，青貯飼料1280.79元），牛奶13003.2元，人工費8571.99元，以銀行存款支付醫(yī)療防疫費等費用55692.21元。成母牛（已進入產奶期）發(fā)生的飼養(yǎng)費用如下：飼料145203.59元，人工費16735.84元，以銀行存款支付防疫費8069元，奶牛的折舊費為17823.60元。牛舍、機器設備的折舊費4073.37元，修理費3414.18元，燃料費2983元，勞保費169.10元。依據(jù)牛育齡時間判斷，期末有31頭育成牛轉為青年牛（成本171472.14元），1頭青年牛轉為成母牛（成本8249.04元）。    第一，未成熟牛發(fā)生養(yǎng)牛費用時    借：生產成本——產畜   109391.31       貸：原材料——飼料             32123.91           庫存商品——鮮奶          13003.2            應付職工薪酬                8571.99           銀行存款                    55692.21    成母牛屬于成熟性生物資產，為飼養(yǎng)成母牛發(fā)生的飼料費、人工費、防疫費等費用應停止資本化，不再計入成母牛的成本中，應計入所產鮮奶的成本中。    第二，成母牛發(fā)生養(yǎng)牛費用時    借：生產成本——鮮奶     187832.03        貸：原材料                       145203.59             應付職工薪酬                 16735.84            銀行存款                      8069            生產性生物資產累計折舊      17823.60    第三，發(fā)生育牛間接費用時    借：制造費用               10639.65        貸：累計折舊                        4073.37           原材料——機物料              3583.28                 ——燃料                  2983    第四，將發(fā)生的間接費用在產畜與鮮奶之間進行分配（可以按耗用的直接材料費用進行分配）    間接費用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06    應計入產畜的間接費用=32123.91×0.06=1927.44（元）    應計入鮮奶的間接費用=10639.65-1927.44=8712.21（元）    借：生產成本——產畜           1927.44                ——鮮奶           8712.21         貸：制造費用                            10639.65    第五，發(fā)生的養(yǎng)牛費用按標準（如重量）在犢牛、育成牛、青年牛之間分配    借：生產性生物資產——未成熟 （犢牛）        36731.26                      ——未成熟 （育成牛）      52353.12                      ——未成熟（青年牛）       24380.3                貸：生產成本——產畜                         113464.68    第六，按牛育齡時間轉群    借：生產性生物資產——未成熟 （青年牛）171472.14              貸：生產性生物資產——未成熟（育成牛）171472.14    借：生產性生物資產——成熟（成母牛）8249.04              貸：生產性生物資產——未成熟（青年牛）8249.04    第七，自身繁殖小牛犢時，按市場價格確認生產成本，假定全為公牛犢并準備出售    借：消耗性生物資產——公牛犢 5700              貸：生產成本——鮮奶5700    第八，鮮奶驗收入庫時    借：庫存商品——鮮奶190844.24                  貸：生產成本——鮮奶190844.24