樸老師 解答

2019-04-16 19:43

納稅人在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)應(yīng)按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。研發(fā)費(fèi)用扣除優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)本年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。研究項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表結(jié)合116號(hào)文附件《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，委托外單位研發(fā)的支出加計(jì)扣除的關(guān)鍵點(diǎn)：1、研發(fā)費(fèi)用由委托方進(jìn)行加計(jì)扣除；2、加計(jì)扣除的基數(shù)是受托方接受委托而進(jìn)行研發(fā)的支出；3、委托方必須取得受托方就委托項(xiàng)目所發(fā)生的“研發(fā)支出”明細(xì)。
亦即是說(shuō)，116號(hào)文采取“穿透”委托研發(fā)合同的做法，不考慮委托金額，委托方對(duì)受托方的“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集并加計(jì)扣除。要是能取得受托方對(duì)委托項(xiàng)目研發(fā)的費(fèi)用支出明細(xì)，計(jì)算加計(jì)扣除倒也不是什么難事，難就難在“受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況”。且不說(shuō)一個(gè)“國(guó)稅發(fā)”能不能要求受托方向委托方提供明細(xì)情況，退一步講（除非受控的關(guān)系）有幾個(gè)受托方愿意公開自己的成本結(jié)構(gòu)呢，更何況還需要按照歸集。再退一步講，受托方從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)承諾提供支出明細(xì)情況，如何保證支出明細(xì)情況的可靠性呢？既然這樣，116號(hào)文要求受托方向委托方提供明細(xì)情況明顯是對(duì)委托方加計(jì)扣除設(shè)置了實(shí)質(zhì)性障礙。胡說(shuō)財(cái)稅在這幾年的工作中遇到了不少這樣的案例，除了委托方和受托方屬于受控關(guān)系外，其他無(wú)一例外因無(wú)法取得受托方相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的支出明細(xì)情況而打消委外研發(fā)支出的加計(jì)扣除。
119號(hào)文中第二條“特別事項(xiàng)的處理”第一款要求委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，且只有在委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況的獲取順理成章，也避免委托方和受托方利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。

樸老師 解答

2019-04-16 19:43

納稅人在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)應(yīng)按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。研發(fā)費(fèi)用扣除優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)本年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。研究項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表結(jié)合116號(hào)文附件《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，委托外單位研發(fā)的支出加計(jì)扣除的關(guān)鍵點(diǎn)：1、研發(fā)費(fèi)用由委托方進(jìn)行加計(jì)扣除；2、加計(jì)扣除的基數(shù)是受托方接受委托而進(jìn)行研發(fā)的支出；3、委托方必須取得受托方就委托項(xiàng)目所發(fā)生的“研發(fā)支出”明細(xì)。
亦即是說(shuō)，116號(hào)文采取“穿透”委托研發(fā)合同的做法，不考慮委托金額，委托方對(duì)受托方的“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集并加計(jì)扣除。要是能取得受托方對(duì)委托項(xiàng)目研發(fā)的費(fèi)用支出明細(xì)，計(jì)算加計(jì)扣除倒也不是什么難事，難就難在“受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況”。且不說(shuō)一個(gè)“國(guó)稅發(fā)”能不能要求受托方向委托方提供明細(xì)情況，退一步講（除非受控的關(guān)系）有幾個(gè)受托方愿意公開自己的成本結(jié)構(gòu)呢，更何況還需要按照歸集。再退一步講，受托方從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)承諾提供支出明細(xì)情況，如何保證支出明細(xì)情況的可靠性呢？既然這樣，116號(hào)文要求受托方向委托方提供明細(xì)情況明顯是對(duì)委托方加計(jì)扣除設(shè)置了實(shí)質(zhì)性障礙。胡說(shuō)財(cái)稅在這幾年的工作中遇到了不少這樣的案例，除了委托方和受托方屬于受控關(guān)系外，其他無(wú)一例外因無(wú)法取得受托方相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的支出明細(xì)情況而打消委外研發(fā)支出的加計(jì)扣除。
119號(hào)文中第二條“特別事項(xiàng)的處理”第一款要求委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，且只有在委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況的獲取順理成章，也避免委托方和受托方利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。