二、研發(fā)費用 
 
（一）加計扣除規(guī)定 
 
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形 
 
成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 
 
（二）可以加計扣除的研發(fā)費用具體范圍 
 
1.人員人工費用。 
 
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 
 
2.直接投入費用。 
 
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 
 
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 
 
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 
 
3.折舊費用。 
 
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 
 
4.無形資產(chǎn)攤銷。 
 
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 
 
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。 
 
6.其他相關費用。 
 
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費 
 
用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 
 
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。 
 
三、政策排除 
 
（一）不適用稅前加計扣除政策的活動 
 
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。 
 
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。 
 
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 
 
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 
 
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 
 
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。 
 
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。 
 
（二）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè) 
 
1.煙草制造業(yè)。 
 
2.住宿和餐飲業(yè)。 
 
3.批發(fā)和零售業(yè)。 
 
4.房地產(chǎn)業(yè)。 
 
5.租賃和商務服務業(yè)。 
 
6.娛樂業(yè)。 
 
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。 
 
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。 
 
四、特別事項處理 
 
1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費 
 
用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。 
 
委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。 
 
企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 
 
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。 
 
3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收 
 
益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。 
 
4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本政策規(guī)定進行稅前加計扣除。 
 
創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒 
 
體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。