學(xué)員你好，
你可以看一下以下案例，這是出口退稅會(huì)涉及的一個(gè)科目，一言半語(yǔ)講不清楚哦，需要整體學(xué)習(xí)。
如今多數(shù)企業(yè)的銷(xiāo)售都是既有出口，又有內(nèi)銷(xiāo)。而當(dāng)期出口產(chǎn)品所實(shí)際消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)際中難以準(zhǔn)確核算。于是，會(huì)計(jì)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目也就應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也有了新的要求。

一、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額的核算

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄。

1．記錄企業(yè)按照“通知”規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

2．對(duì)確因出口比重過(guò)大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅， 企業(yè)在實(shí)際收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

二、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(jià)＋國(guó)家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率

而“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”應(yīng)該怎樣確定呢？它取決于當(dāng)期期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額與計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退稅額”的金額的比較，誰(shuí)小取誰(shuí)；但如果當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額在貸方，表示企業(yè)要實(shí)際繳稅，就沒(méi)有實(shí)際要退的稅款了，這時(shí)“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”等于零，“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”就等于“當(dāng)期免抵退額”。

“當(dāng)期免抵退稅額”即是“出口退稅”的金額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”計(jì)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。

【案例描述】

A企業(yè)外銷(xiāo)產(chǎn)品離岸價(jià)2萬(wàn)元，退稅率13%，按三種情況分別做會(huì)計(jì)處理：

1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額為借方2 800元；

2．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額為借方2 000元；

3．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額為貸方1 000元。

【案例分析】

首先計(jì)算，當(dāng)期免抵退稅額=20 000×13%=2 600（元）

其次，分別確定三種情況下的當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額。

1．當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目為借方余額 2 800元大于“當(dāng)期免抵退稅額”2 600元，按“誰(shuí)小取誰(shuí)”的原則，故取2 600元，則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”為2 600元。

出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額=2 600－2 600=0（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——出口退稅  2 600

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）  2 600

2．當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目為借方余額 2 000 元時(shí)，2 000元小于計(jì)算 出的“當(dāng)期免抵退稅額”2600 元，按“誰(shuí)小取誰(shuí)”的原則，故取2 000元，則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是2 000元。

出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額=2 600－2 000=600（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款  2 000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）  600

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）  2 600

3．當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目為貸方余額1 000元時(shí)，因?yàn)槭琴J方余額，說(shuō)明企業(yè)本月還需要繳稅，“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”等于零。

出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額=2 600－0=2 600（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）  2 600

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）  2 600

綜上，出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)重要科目，它關(guān)系著進(jìn)出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，更是稅務(wù)監(jiān)管過(guò)程中不可或缺的核算科目，尤其在新的財(cái)務(wù)制度下，財(cái)務(wù)人員一定要做好此類(lèi)科目的細(xì)化，歸集特殊情況時(shí)賬戶(hù)借貸科目的分類(lèi)，只有不斷完善會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，才能有助于進(jìn)出口企業(yè)的未來(lái)發(fā)展與規(guī)劃。