yoyo 追問(wèn)

2018-12-03 16:53

具體是怎樣計(jì)提盈余公積？從沒(méi)操作過(guò)，麻煩老師說(shuō)的詳細(xì)一些，謝謝您

QQ老師 解答

2018-12-03 16:54

盈余公積(Surplus reserve) :各種積累資金。盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。

指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累。盈余公積是根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，如購(gòu)建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出。舊公司法第一百七十七條規(guī)定，公司制企業(yè)按照稅后利潤(rùn)的5%至10%的比例提取法定公益金。2006年新公司法僅規(guī)定公司按照稅后利潤(rùn)的10%提取法定公積金。取消了所有關(guān)于法定公益金的規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定，以前年度虧損(5年內(nèi))可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從第六年起只能用第六年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。

企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本(或股本)或派送新股等。
科目
由于法定公益金與一般盈余公積(含法定盈余公積和任意盈余公積)有不同的用途，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記利潤(rùn)分配科目，貸記盈余公積(法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積)科目。

從理論上講，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)屬于企業(yè)所有者所有，成為所有者權(quán)益的一部分，從其中提取的法定公益金也屬于企業(yè)所有者所有。由于社會(huì)主義生產(chǎn)資料公有制形式的特殊性，我國(guó)法律規(guī)定企業(yè)必須從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中提取一定比例數(shù)額的利潤(rùn)作為法定公益金，用于企業(yè)職工集體福利方面開(kāi)支的資金來(lái)源。企業(yè)使用這部分公益金之后，則意味著未來(lái)可使用的公益金數(shù)額的減少。為了反映企業(yè)公益金的提取、使用和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在盈余公積賬戶下單設(shè)法定公益金明細(xì)科目進(jìn)行核算。這部分公益金雖然是用于職工福利支出，但與用于職工個(gè)人的福利支出不同，其支出使用一般會(huì)形成一定的實(shí)物資產(chǎn)。因此，企業(yè)在使用公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施等形成固定資產(chǎn)后，一方面應(yīng)登記形成的資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將其使用的數(shù)額從公益金賬戶中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至任意盈余公積賬戶，從而使公益金賬戶結(jié)余的數(shù)額減少，反映為企業(yè)未來(lái)可使用的公益金的數(shù)額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用公益金的數(shù)額，借記盈余公積--法定公益金科目，貸記盈余公積--任意盈余公積科目。對(duì)于用公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購(gòu)建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到公益金賬戶。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)建該固定資產(chǎn)原支出的公益金的數(shù)額，借記盈余公積--任意盈余公積科目，貸記盈余公積--法定公益金科目。

企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入實(shí)收資本(或股本)科目下各所有者的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各所有者對(duì)企業(yè)的資本投資。

折疊編輯本段核算
企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，按提取盈余公積的數(shù)額。

借:利潤(rùn)分配─提取盈余公積

貸:盈余公積─一般盈余公積

企業(yè)按規(guī)定提取公益金時(shí)，按提取公益金的數(shù)額

借:利潤(rùn)分配─提取盈余公積

貸:盈余公積─公益金

企業(yè)將提取的公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)

借:盈余公積─公益金

貸:盈余公積─一般盈余公積

企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，按照當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額

借:盈余公積─一般盈余公積

貸:利潤(rùn)分配─盈余公積轉(zhuǎn)入

企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額

借:盈余公積─一般盈余公積

貸:實(shí)收資本或股本

企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入實(shí)收資本科目下各所有者的投資明細(xì)賬，相應(yīng)地增加各所有者對(duì)企業(yè)的投資。

外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，以及中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資，也作為盈余公積，在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目核算。

折疊編輯本段實(shí)例分析
例1:某股份公司經(jīng)股東大會(huì)決議，決定將法定盈余公積50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準(zhǔn)后，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:盈余公積--法定盈余公積 500 000

貸:股本 500 000

用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)借記盈余公積--法定(或任意)盈余公積科目，貸記利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧科目。

例2:某股份有限公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損20萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，用法定盈余公積彌補(bǔ)，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:[1]

借:盈余公積--法定盈余公積 200 000

貸:利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧 200 000

例3:天方食品股份公司2012年成立當(dāng)年就實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)96 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公積金，股東大會(huì)決議按20%提取任意盈余公積金。其會(huì)計(jì)分錄如下:

借:利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積 9 600 000

--提取任意盈余公積 19 200 000

貸:盈余公積--法定盈余公積 9 600 000

--任意盈余公積 19 200 000

折疊編輯本段會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置法定盈余公積、任意盈余公積等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

外商投資企業(yè)還應(yīng)分別設(shè)置儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

中外合作經(jīng)營(yíng)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置利潤(rùn)歸還投資明細(xì)科目進(jìn)行核算。

三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。

(一)企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積、提取任意盈余公積科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記利潤(rùn)分配--提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金科目，貸記本科目(儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、應(yīng)付職工薪酬科目。

(二)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記利潤(rùn)分配--盈余公積補(bǔ)虧、實(shí)收資本或股本科目。

經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記股本科目。

中外合作經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記實(shí)收資本--已歸還投資科目，貸記銀行存款等科目;同時(shí)，借記利潤(rùn)分配--利潤(rùn)歸還投資科目，貸記本科目(利潤(rùn)歸還投資)。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。