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送心意

張偉老師

職稱會(huì)計(jì)師

2018-11-09 15:15

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貨款結(jié)算方式和資源稅征收的幾種情況,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可分以下幾種情況: 
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品(商品)的當(dāng)天。 
3.納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天。 
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 
5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。 
二、納稅地點(diǎn) 
納稅人應(yīng)納的資源稅,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 
納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 
納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品,一律在開(kāi)采地納稅,其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位,按照開(kāi)采地的實(shí)際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。 
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 
三、納稅期限 
納稅期限是指納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的期限。確定納稅人的納稅期限,應(yīng)本著既有利于稅款的及時(shí)、均衡入庫(kù),又有利于納稅人根據(jù)自己的營(yíng)銷計(jì)劃合理地安排和籌措資金的原則。 
根據(jù)規(guī)定,資源稅的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人(扣繳義務(wù)人)應(yīng)納(應(yīng)繳)稅額的多少,分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月。一般情況是應(yīng)納稅數(shù)額越大,納稅期限越短,反之則越長(zhǎng)。不能按照固定期限計(jì)算納稅的,例如不定期開(kāi)采礦產(chǎn)品的納稅人,可以按次計(jì)算繳納資源稅。對(duì)資源稅的報(bào)稅期限規(guī)定為:以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)。預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 
四、代扣代繳 
1.代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。 
2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下: 
(1)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品,按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額,依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。 
(2)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品,以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品,按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額,依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。 
(3)收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的,按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額,依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。 
3.代扣代繳資源稅的計(jì)算公式為: 
代扣代繳的資源稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量x適用單位稅額 
4.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付貨款的當(dāng)天。 
5.代扣代繳資源稅的地點(diǎn)為應(yīng)稅未稅礦產(chǎn)品的收購(gòu)地。

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