以2017年殘保金繳納為例，殘疾人就業(yè)保障金年繳納額=（2017年用人單位在職職工人數(shù)*1.7%-2017年用人單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)）*2017年用人單位在職職工年平均工資。 用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務(wù)協(xié)議)的人員。2017年用人單位在職職工人數(shù)，按2017年本單位在職職工的年平均人數(shù)計算，結(jié)果須為整數(shù)。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。 2017年用人單位在職職工工資總額按照國家統(tǒng)計局有關(guān)文件規(guī)定口徑計算，包括計時工資、計件工資、獎金、加班加點(diǎn)工資、津貼、補(bǔ)貼以及特殊情況下支付的工資等項目。（以個人所得稅申報系統(tǒng)里的全年所申報的員工的工資總和為準(zhǔn)。） 假如公司的29名員工，2017年全年所發(fā)工資金額（個人所得稅申報系統(tǒng)里的全年所申報，包括計時工資、計件工資、獎金、加班加點(diǎn)工資、津貼、補(bǔ)貼以及特殊情況下支付的工資等項目）總數(shù)為348萬元。 在沒有聘用殘疾人時，29名員的年平均金額=348萬元/29人=12萬元。 殘疾人就業(yè)保障金年繳納額=（29*1.7%-0）*12=5.916萬元。 如果聘用1名殘疾人。殘疾人就業(yè)保障金年繳納額=（29*1.7%-1）*12=-2.999萬元，即為不用交殘疾人就業(yè)保障金。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對于申請從事個體經(jīng)營的殘疾人，工商行政管理部門優(yōu)先核發(fā)營業(yè)執(zhí)照，工商、衛(wèi)生、公安、房管、勞動、城管、文化等部門減半收取有關(guān)規(guī)費(fèi)，并在場地、攤點(diǎn)、攤位等方面提供方便。 殘疾人員個人從事勞務(wù)取得的營業(yè)收入，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，予以免征營業(yè)稅和個人所得稅。殘疾人從事商業(yè)經(jīng)營的，如營業(yè)額較小，未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。殘疾人員個人提供加工和修理修配勞務(wù)的，免征增值稅。對農(nóng)村殘疾人，減免義務(wù)工、公益事業(yè)費(fèi)和其他社會負(fù)擔(dān)。對各類殘疾人工療站，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，予以減免稅收和管理費(fèi)。 盲人就業(yè)仍以個體私營和組織起來從事保健按摩為重點(diǎn)，飯店、浴室、保健康樂機(jī)構(gòu)等有按摩業(yè)務(wù)的服務(wù)行業(yè)和社會醫(yī)療機(jī)構(gòu)的按摩推拿科室，應(yīng)優(yōu)先錄用有按摩技術(shù)并持有相應(yīng)資格證書的盲人按摩人員。 另外，國家對殘疾人福利性事業(yè)組織和城鄉(xiāng)殘疾人個體勞動者，實行稅收減免政策。國稅部門對生產(chǎn)銷售供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，經(jīng)批準(zhǔn)免征增值稅;對殘疾人工商戶從事其他經(jīng)營所取得的應(yīng)征增值稅的收入，按適用稅率(征收率)征收增值稅。地稅部門對殘疾人個體工商戶從事個體經(jīng)營所得，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅;對殘疾人員個體提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。工商行政管理部門對殘疾人個體工商管理費(fèi)、個體協(xié)會會員費(fèi)予以酌情減免。 殘疾人個體工商戶憑《中華人民共和國殘疾人證》原件和復(fù)印件、《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》副本以及申請減免報告書直接向當(dāng)?shù)貒?、地稅、工商行政管理部門申請辦理，經(jīng)批準(zhǔn)后予以減免。

您好，（一）單位安置殘疾人的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）的規(guī)定，安置殘疾人的單位，實行按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或者是減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。享受增值稅優(yōu)惠的，按月退還增值稅。本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。但享受增值稅優(yōu)惠政策僅限于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，不適用生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。享受營業(yè)稅優(yōu)惠的，按月減征營業(yè)稅。本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。同一單位既是增值稅納稅人，又是營業(yè)稅納稅人的，不能同時享受增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠，只能由單位自行選擇是享受增值稅優(yōu)惠還是營業(yè)稅優(yōu)惠，并且一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。另外，需要提醒的是，單位既有可以享受稅收優(yōu)惠政策的銷售收入或營業(yè)收入，也有不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不能享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠還必須具備一定的條件。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）的規(guī)定，安置殘疾人就業(yè)的單位同時符合以下條件，并且必須經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定為福利企業(yè)后，方可申請享受增值稅或營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策：1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。2.月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。（二）單位安置殘疾人的企業(yè)所得稅優(yōu)惠根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令[2007]512號）第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。并且在企業(yè)當(dāng)期虧損的情況下，仍然可以享受加計扣除，作為允許稅前扣除的基數(shù)，在以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號）第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除組成“各項扣除”內(nèi)容之一，應(yīng)允許扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。也就是說，無論企業(yè)是否有所得，加計扣除數(shù)額都可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)納稅所得額小于零的，在以后年度依法彌補(bǔ)。與增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策相比，單位安置殘疾人的企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件門檻要低得多。企業(yè)所得稅優(yōu)惠，一是不論是否為福利企業(yè)，均可享受該項稅收優(yōu)惠政策，不需事前申請。而享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠必須經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定為福利企業(yè)后，方可申請享受增值稅或營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠不受安置殘疾人數(shù)、比例的限制。但享受支付給殘疾職工工資的100%加計扣除的企業(yè)所得稅政策仍然要具備以下四個條件：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。三是定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。至于增值稅或營業(yè)稅退稅收入是否免征企業(yè)所得稅應(yīng)視各地具體規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定，對單位雇傭殘疾人而取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。但隨著2008年1月1日新企業(yè)所得稅法的正式實施，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。所以，對單位取得的增值稅或營業(yè)稅退稅收入，從原則上，應(yīng)當(dāng)是應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。但也有個別省份明確規(guī)定該項收入免征企業(yè)所得稅。如《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的地方稅收優(yōu)惠政策與措施〉的通知》（鄂地稅發(fā)[2008]125號）規(guī)定：對單位因安置殘疾人員而按照政策規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。（三）單位安置殘疾人的房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）的規(guī)定，自2010年12月21日起，在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。但享受該優(yōu)惠政策的單位，是否必須是經(jīng)過有關(guān)部門依法認(rèn)定的福利企業(yè)，文件中并未明確。根據(jù)法無規(guī)定不得執(zhí)行的原則，只要符合所說的條件，不論是否為福利企業(yè)，應(yīng)當(dāng)都可以享受該土地使用稅優(yōu)惠政策。而在此前，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]15號）第十八的規(guī)定，民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定方可免稅。此外，《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）第六條規(guī)定：納稅人納稅確有困難的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)減免房產(chǎn)稅。所以，各地對安置殘疾人也有一定的優(yōu)惠政策出臺。如根據(jù)《湖北省房產(chǎn)稅實施細(xì)則》（鄂政發(fā)[1987]64號）第七條的規(guī)定，單位雇傭聾、啞、盲、殘人員占人員總數(shù)的35％以上的工廠的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（四）單位安置殘疾人的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠?！秶鴦?wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉的決定》（國務(wù)院令[2006]483號）第七條規(guī)定：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。所以，各地對安置殘疾人的單位也有一定的稅收優(yōu)惠政策，如《湖北省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》第八條規(guī)定：殘疾人達(dá)到從業(yè)人員總數(shù)規(guī)定比例的企業(yè)用地暫免征收土地使用稅。

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）*9條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條*9款的規(guī)定計算加計扣除。 第二條規(guī)定，殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件： （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。 （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 （三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠不受殘疾人人數(shù)或者比例的限制。企業(yè)安置一名殘疾人，可享受殘疾人工資100%加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但應(yīng)同時符合財稅[2009]70號文中第三條規(guī)定的條件

企業(yè)招納殘疾人后是否仍需要繳納殘疾人就業(yè)保障金呢？ 答： 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財稅〔2015〕72號）中第六條規(guī)定： 用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。 用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。 所以只要企業(yè)安排殘疾人就業(yè)達(dá)到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例，就不需要繳納殘疾人就業(yè)保障金了。 2 安置殘疾人就業(yè)，對企業(yè)的增值稅是否有優(yōu)惠政策 答：根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2016]52號文）第一條規(guī)定：對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。 安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。 《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號 ）中第九條規(guī)定： 納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計算： 本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和 月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍 月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。 納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額;年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。 3 安置殘疾人就業(yè)，對企業(yè)所得稅有哪些優(yōu)惠政策呢？ 答: 根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第一條規(guī)定： 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。 所以單位如果多多招納殘疾人，對于企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，也有較大的優(yōu)惠。 4 殘疾人個人在就業(yè)創(chuàng)業(yè)時享受哪些優(yōu)惠政策呢？ 答：根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2016]52號）第八條規(guī)定：殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的第一條規(guī)定： 下列項目免征增值稅: （六）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。